每當報稅季，企業要申報營利事業所得稅時，通常會根據不同標準或需求選擇書審申報、查帳申報或稅務簽證這3種方式進行報稅。其中，「擴大書審」的申報方式適用於規模較小的企業，只要依照各行業的標準純益率進行申報即可，有效簡化財政部和企業的稅務流程。本篇文章將詳細介紹擴大書審的標準、適用標準以及與查帳申報的差異，幫助企業瞭解在不同情況下的適用性及常見的錯誤申報情境。
擴大書審是什麼意思？固定稅率的便民報稅制度
所謂「擴大書審」的意思，白話來說就是政府針對中小企業推出的一種簡化版報稅方式：企業不需要逐筆核對憑證，而是依照財政部公告的行業別「純益率」，直接推算出應申報的所得額，再據以繳稅。這種以固定比率反推所得的做法，正是「擴大書審」與「查帳申報」在計算邏輯上最根本的差異。
其法源依據為《營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點》，凡全年營業收入淨額及非營業收入（不含不動產、股份或出資額之交易增益之收入）在新台幣3,000萬元以下之營利事業，即可採用此方式來申報稅額，藉此縮短報稅作業時間，降低被國稅局查帳的風險。
但公司仍須按照規定調整利潤率，若實際利潤高於標準純益率，就必須以較高的利潤率來繳稅，並且設置帳簿及保存交易記錄。
擴大書審適用條件有哪些？符合2點即可採用書審報稅
雖然擴大書審非常方便，但部分情況下有些企業無法適用擴大書審制度。下方將說明適用擴大書審的條件和企業，方便中小企業主進一步瞭解企業報稅規定。
擴大書審適用2點條件
- 全年營業收入淨額及非營業收入合計在新台幣3,000萬元以下之營利事業
- 帳面純益率低於書審實施要點之標準純益率
但部分行業則是總收入在新台幣1,000萬元以下才能適用擴大書審制度，例如不動產仲介、管理顧問、多層次傳銷（佣金收入）等。
擴大書審不適用5點條件
- 外商在台分公司
- 不動產買賣、投資有價證券業、專業考試補習教學及醫院、產後護理機構等
- 全年總收入超過新台幣1,000萬元之商品批發經紀業、不動產仲介、管理顧問業、廣播電視相關產業、保險經紀和其他投資租賃業等
- 營業人代理國外或大陸地區營利事業
- 逾期申報之案件
建議各中小企業主在申報稅務時，應看清書審規定，或是直接由專業的會計師協助處理，避免被財政部認為有違法之嫌疑，以違章漏稅的緣由開罰，反而需繳交更多罰金。
書審標準和書審稅率計算方式好複雜？實例應用讓您更清楚
依照書審實施要點所示，各行業書審標準純益率共有10項，下方僅簡單列出常見行業之書審純益率，更多詳細產業分類可至「稅務行業標準分類暨同業利潤標準查詢系統」瞭解。
| 產業別 | 純益率 |
| 農林漁牧業、農產品批發市場承銷、畜牧批發、魚類批發、漁產零售、蛋類買賣、計程車客運 | 1％～4％ |
| 連鎖便利商店、短期住宿、不動產投資開發、廣播業、保健食品買賣、停車場管理、旅行服務業 | 5％～7％ |
| 餐廳、速食店、咖啡館 | 9％ |
| 多層次傳銷、不動產仲介、美容服務 | 10％ |
| 其他未分類產業 | 6％ |
瞭解本身所在的產業別純益率後，總收入X產業標準純益率就會是企業課稅所得額，接著再依據不同區間之課稅所得額決定稅率，得出企業所需繳的營業所得稅。接下來會舉一個實例，幫助您瞭解如何計算採用擴大書審所需繳交的稅額。
書審稅率計算方式與範例說明
擴大書審計算公式為：
（全年營業淨收入＋非營業收入）X 擴大書審申報純益率（1%～10%）X 稅率
最後得出企業需繳納的所得稅額。而課稅所得額對應之稅率區間如下：
| 課稅所得額 | 稅率計算方式 |
| 12萬元以下 | 0% |
| 12萬～20萬 | （課稅所得額－12萬）X 50％ |
| 20萬元以上 | 20％ |
舉例來說，A公司是一家連鎖速食店，總收入為1,000萬元，適用之擴大書審申報純益率為9％。
（全年營業淨收入＋非營業收入）X 擴大書審申報純益率（1%～10%）＝ 課稅所得額，計算公式為：1,000萬元 X 9% ＝ 90萬
課稅所得額超過20萬元，因此營所稅額為：90萬元X 20% ＝ 18萬元
查帳書審的差別有哪些？3大差異告訴您
除了採用擴大書審的方式申報稅務，一般來說，企業會向國稅局繳交帳簿和合法憑證等來申報稅務，交由國稅局來核定稅率，最終須繳交的稅額會依據公司實際盈虧而變動。擴大書審制度是給予中小企業較便利的報稅方式，但企業依然可以根據自身的獲利情況和適用條件來選擇採用擴大書審或查帳的方式申報。接下來會舉出查帳書審的3大差異，幫助中小企業主進一步釐清2種不同的報稅方式。
- 適用之總收入金額不同：適用查帳之企業，其全年度營業收入與非營業收入超過3,000萬元
- 計算方式不同：採用查帳報稅的企業會由國稅局逐條查核憑證，依照帳冊所列來核定應繳稅額；但擴大書審則依照書審純益率來計算應繳稅額
- 查帳風險不同：擴大書審報稅被查帳的可能性低，但仍需依規定設置帳簿記載
雖然用擴大書審的方式報稅較簡單且被查帳的可能性低，但若企業純益率比政府所規定的利率低，依然需根據書審的標準純益率計算應繳稅額；另外，帳簿記載不確實被國稅局抽查發現，可能須補繳更多稅額。因此建議先與會計師討論稅務規劃，有助於節省不必要的稅務開銷。
擴大書審注意事項停看聽：4大書審常見錯誤申報情境
擴大書審有助於中小企業簡化報稅作業，但每年都有企業申報營利事業所得稅結算時，發生錯誤申報的情形。台北國稅局指出，最常見的錯誤申報情況包含不取得或不保存進項憑證或未辦理扣繳申報、未依實際營業項目選用適當行業代號或填載錯誤代號、虛開發票和成立多家企業分散收入等。經查核若有違法之嫌疑，恐因違章漏稅而受罰，導致補繳更高的稅款。
擴大書審注意事項1：不取得或不保存進項憑證，或未辦理扣繳申報
符合擴大書面審核的企業，還是要依照規定做好帳目記錄，並保存合法的收據或單據，記得在申報期限前如期繳清應納稅額。
擴大書審注意事項2：錯誤申報代號
擴大書審制度並非所有行業別都適用，因此有些企業為了簡化結算申報流程，會以非實際營業的代號申報；或是因為所屬行業的純益率較高，而申報純益率較低的行業代號，藉此節稅。
擴大書審注意事項3：虛開發票
公司在做結算時，必須依照法律規定調整純益率，如果調整後的純益率比擴大書面審核要求的比率還高，就要按照這個較高的比率來申報並繳納稅款，不得為了減少稅務負擔，而虛增營業成本或費用，使純益率低於擴大書審實施要點的比率。
擴大書審注意事項4：成立多家企業分散收入
甚至，有些企業還會虛設不具實際營運的營利事業，進而銷售虛開發票，然後再納入成本費用中壓低純益率。
舉例來說，假設甲公司全年實際營業收入合計為4,500萬元，已超過擴大書審3,000萬元的申報門檻，依規定須改採查帳申報或所得額（同業利潤）標準，而這兩種方式的稅率或所得額率通常高於書審純益率。為規避改用較高稅負的申報方式，甲公司將其中2,000萬元收入以虛設之乙公司名義分散申報，使兩家公司帳面營收各自維持在3,000萬元以下，繼續適用較低的擴大書審純益率。以純益率6%試算，甲、乙兩公司分別申報之應納稅額合計約54萬元；但若如實合併申報，經稽徵機關按實際規模核定較高之所得額（或同業利潤）標準計算，應納稅額恐達90萬元以上（此處試算僅為簡化示例，實際適用率仍以財政部當年度公告為準）。一旦國稅局透過發票金流、進銷存紀錄勾稽查獲兩家公司實為同一實質營運主體，即會依規定重新核定所得額，除補徵短漏報之營所稅額外，還會依《稅捐稽徵法》規定加徵漏稅罰鍰，實際補繳金額往往遠高於原本合法申報應繳的稅額。
以上4種錯誤申報較常出現，因此國稅局也會特別注意企業是否有如實申報應繳稅額，如果被抽查到短、漏報營業收入，則會核定全額補繳，因此在報稅季結算申報時，務必謹慎處理，或是與專業會計師溝通，瞭解如何進行稅務規劃，也有助於企業合理節稅。
擴大書審常見問題 QA
Q1：擴大書審會不會被查帳？機率高嗎？被查帳的話會怎樣？
擴大書審雖能降低被抽查的機率，但並非保證絕對免查。若企業帳載純益率明顯偏低、營收與金流不符，或涉及短漏報、虛開發票等情形，國稅局仍可能主動查核；一旦查獲，除須依實際所得補繳短漏稅額外，還會依《稅捐稽徵法》規定加徵漏稅罰鍰，情節重大者甚至涉及刑事責任。
Q2：純益率（利潤）越低是不是越安全、越省稅？
並非如此，反而更危險。擴大書審制度的精神，是企業帳面純益率須調整至財政部公告之標準以上才能適用；若刻意虛列成本費用、壓低純益率，不僅違反規定，異常偏低的獲利率在電子發票與金流比對日益嚴密下，更容易被列為選查對象，一經查獲除補稅外，還可能面臨罰鍰。
Q3：擴大書審純益率10%代表什麼意思？
擴大書審純益率是財政部依各行業獲利水準所訂定的推估比例，並非企業實際獲利率。純益率10%代表國稅局假設該行業每100元營業收入中，約有10元屬於稅前純益，會以此比例乘上您的營收，推算出課稅所得額；純益率依行業別不同，區間約落在1%至10%，10%通常屬於獲利水準較高的行業。
Q4：已經適用擴大書審，是不是就不用記帳／做帳了？
不是，還是需要記帳的。即使適用擴大書審申報，企業仍須依規定設置帳簿、保存合法憑證及交易紀錄，並非可以完全省略記帳作業。一旦日後遭國稅局抽查而帳證不全，反而可能被認定申報不實，面臨補稅與罰鍰的雙重風險。
Q5：公司當年度虧損，還需要繳擴大書審的稅嗎？
仍須繳稅，這是擴大書審與查帳申報最大的差異之一：書審是以（營業收入＋非營業收入）乘上書審純益率推算課稅所得額，並非以實際盈虧計算，因此即使公司當年度實際虧損，只要依公式算出的課稅所得額為正數，仍須依規定繳納營所稅；若企業當年度確有虧損，改採查帳申報反而較為有利。
擴大書審怎麼做比較好？十方廣華聯合會計師事務所給予您最適合的租稅建議
許多企業主為了節省人力，而選擇自己記帳或交由公司會計處理，但更專業優秀的會計師能夠根據企業不同的營運階段，給予適當的租稅建議，幫助企業主針對未來可能會有的風險或影響做出經營決策。十方廣華聯合會計師事務所擁有25年專業記帳、報稅服務經驗，可針對不同規模大小的公司，提供客製化服務方案，協助建置管理、財稅系統，提升資訊管理效率和降低營運風險。現在就聯繫我們，瞭解更進一步的財稅資訊吧！
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