盈虧互抵是什麼?一篇了解虧損扣除優惠和相關規定,讓您聰明節稅!

盈虧互抵節稅儲蓄示意圖

疫情嚴峻,眾多家企業都出現損失慘重的情況,營收已經不如預期了,還要按照規定繳交一筆可觀的營所稅,對不少中小企業來說都是相當沉重的負擔,但其實政府有保障企業可以利用盈虧互抵的方式,減輕資金周轉的壓力。本篇將說明盈虧互抵是什麼,並解釋盈虧互抵年限、計算方式和相關法規規定,讓您把損失降低,聰明節稅。

 

盈虧互抵說明:盈餘扣除虧損後計入營所稅

以往年度營業之虧損不得列入年度計算,但若符合某些規定,則公司組織等營利事業單位,可以用「盈虧互抵」的方式,從當年度申報的純益額,將過去10年間的虧損計入並扣除後,再申報當年度的營所稅。

 

盈虧互抵計算

例如甲公司2021年有利潤500萬元,但2020年虧損200萬元,申報營所稅時則可以500萬元扣除200萬元後,以300萬元的純益額來課徵營所稅。

此虧損扣除方式不僅適用於一般公司,其他擁有獨立法人資格的組織也能以同樣的方式節稅,例如合作社、有限合夥組織和機關團體等,但要有完善的會計帳冊,並且依法逐日登帳紀錄,若有漏報所得稅的情況,則會以情節嚴重情況對企業進行懲處,不得享有虧損扣除優惠。

 

虧損扣除說明:課徵扣除虧損後所得額

所得稅法第16條指出,納稅義務人在計算個人綜合所得稅和減除扶養親屬免稅額時,若納稅義務人或與其配偶經營2個以上的營利事業有虧損情形,得將核定後的虧損自核定之營利所得中扣除,再以所得餘額課徵所得稅。但此篇為討論企業營所稅的扣除規定,因此以下將著重討論盈虧互抵要件和相關規定。

 

4大盈虧互抵條件要記牢,節稅優惠少不了

 

盈虧互抵條件1:符合公司或組織之營利事業身分

獨資或合夥這類依據民法成立的事業單位,因不具獨立法人資格,所以非屬公司組織,不適用盈虧互抵的規定。但合作社和公益、教育、慈善或文化機關與團體,經財政部函釋,歸屬於公司或組織之營利事業身分,可以運用盈虧互抵來節稅。

 

盈虧互抵條件2:如期申報

營所稅結算申報期限為每年5月份,申報上一年度的營所稅結算情況,公司或組織之營利事業單位的虧損年度和申報扣除年度皆須按時申報,才能享有盈虧互抵優惠,但大部分企業在申報營所稅時,會選擇使用網路方式以圖方便,常常一不小心就錯過了申報期限。

此外,若公司在當年度面臨解散、合併、廢止或轉讓時,也會因為決算或清算程序而延誤申報,依據財政部規定的營利事業之清、決算申報程序決算期限為公司變動之日起45日;清算期限則為公司結束之日起30日內

 

盈虧互抵條件3:完善會計帳簿

在前段盈虧互抵說明有提到,若會計帳簿有所缺漏,很有可能因為逃漏稅而不符合盈虧互抵優惠,接下來將說明何為「會計帳簿完善」。依照台財稅發第8210號規定,除了具備會計帳冊簿據外,還需參考商業會計法和本部對帳簿憑證有關解釋令,依法取得憑證以及成本費用之記帳憑證。

對中小企業來說,資金妥善處理是營運順利的關鍵之一,若缺漏所得稅10萬元以上、缺漏所得額佔全年所得額5%以上或使用不正當方法逃漏稅,都屬於「情節嚴重」的一環,無法享有盈虧互抵優惠。因此會計方面千萬不要為了貪小便宜而自己做,建議還是交由專業會計師,不但省下許多記帳的時間,也能夠降低不小心觸法的風險。

 

盈虧互抵條件4:使用藍色申報書或會計師簽證

盈虧互抵會計師簽證模擬示意圖

參照所得稅法第77條規定,藍色申報書為納稅義務人依規定計算個人綜合所得總額,或經營2個營利事業以上時所使用的結算申報書,為獎勵據實申報的營利事業公司或組織,經主管稽徵機關核准即可使用。財政部表示,若使用藍色申報書則可以享有盈虧互抵、虧損扣除優惠,並將業務上直接支付的交際費用列為損失或費用,而委託會計師查核簽證申報者,則同享藍色申報書之優惠規定,若想知道更多會計師簽證資訊,則可參考:會計師簽證是什麼?營業前必看!一篇搞懂3種類會計師簽證和使用時機

 

虧損抵減順序可以自行決定嗎?

但需要特別注意的是,依據財政部盈虧互抵與投資抵減之營利事業辦理結算申報規定,申請營所稅扣除時,其扣除順序會從虧損年度次一年開始逐年扣除,若當年度同時有「屬依其他法律規定免徵或免納營利事業所得稅之所得額」和「所得稅法39條規定之營業虧損者」,則可於申報時自行決定扣除順序或金額。另外一種情況,則是僅符合「所得稅法第39條認定的營業虧損者」,無其他免徵或免納營利事業所得稅之所得額,可於所得稅法第39條認定的前10年虧損期限和金額內,自行決定扣除金額,扣除順序則從虧損年度次一年開始逐年扣除。

 

企業合併或分割時,盈虧互抵規定有哪些?

參考營利事業所得稅優惠獎勵及抵減稅額規定,可分為公司合併、與外國公司合併和公司分割3種情形:

 

1.公司合併盈虧互抵

若合併前其虧損及申報結算都有符合上述的4大盈虧互抵條件,得按所得稅法第39條規定扣除合併前各公司的各期虧損,扣除金額則照合併後存續或新設公司之比例來計算,並從虧損發生年度10年內從純益額中扣除。

 

2.與外國公司合併盈虧互抵

沿用前項規定,合併後存續或新設公司,和於境內設立分公司的外國公司,皆可扣除合併前尚未扣除的虧損額。

 

3.公司分割盈虧互抵

計算可扣除的虧損金額時,應參考各參與分割公司於分割前尚未扣除之虧損額,和各分割公司股東,於分割後持有公司股權之比例來計算,再從純益額中扣除。

 

盈虧互抵年限和注意事項

盈虧互抵年限為發生虧損後10年內,除了參考以上說明外,在申報盈虧互抵時,應將免計入所得額的「投資收入」,先自行抵減虧損後再以虧損之餘額,於本年度的純益額中扣除。若未自「前10年核定虧損本年度扣除額」中扣除,經查證屬實則會依照核定後的營所稅額補徵稅款,並就核定補徵稅額自申報結算截止次日起,到繳納補徵稅額為止,按郵政所規定的一年定期儲金固定利率,來逐日加計利息,也就是說在補繳稅款時,需連同補徵稅額和利息一並繳納。

 

十方廣華讓您輕鬆享有盈虧互抵優惠,聰明節稅!

從以上文章您可以發現,盈虧互抵涉略多項法條規定,一不小心觸法還可能需繳交一大筆花費,或是不再具備優惠資格。十方廣華會計師事務所提供公司記帳和報稅服務,讓您以最簡便的方式,度過一年中最頭痛的報稅季,不再因為少繳或多繳錢而煩惱,並協助您高效管理公司財務,讓每一分錢都花在刀口上,聰明節稅沒煩惱!

 

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